Prepared by the researche  : WEHBE, Mohammad.^[1], TERRO, Souria²

• ^[1] (Faculty of economics and Business Administration, Lebanese University; Lebanon)
• ² (Doctoral school of law, political, administrative and economics sciences, Lebanese University, Lebanon)

Democratic Arabic Center

Journal index of exploratory studies : Eighteenth Issue – June 2025

A Periodical International Journal published by the “Democratic Arab Center” Germany – Berlin

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Résumé

Cette étude explore l’effet de l’environnement de travail, des compétences des auditeurs et du respect des normes internationales d’audit (ISA) sur la qualité de l’audit externe au Liban. En se basant sur un échantillon de 151 auditeurs externes, et en appliquant un modèle de régression multiple, les résultats montrent que la qualité de l’audit est multifactorielle, impliquant des éléments liés à l’auditeur, à l’entreprise auditée et à leur environnement. Ainsi, pour améliorer la qualité de l’audit externe, les conclusions de l’étude confirment qu’il est essentiel de promouvoir un environnement de travail favorable, d’investir dans le développement des compétences des auditeurs et de garantir le respect strict des normes internationales d’audit.

1.     Introduction 

En tant qu’un mécanisme essentiel pour garantir la fiabilité des informations financières, l’audit externe a pour objectif principal de valider la régularité des états financiers, en vérifiant leur conformité avec les normes comptables. En plus, La qualité de l’audit externe repose sur la compétence et l’indépendance des auditeurs, qui doivent être capables de réaliser des évaluations objectives et rigoureuses (DeAngelo, 1981).pour cela cet article vise à étudier la qualité de l’audit à travers l’analyse de trois facteurs clés : l’environnement de travail et les pressions extérieures, ainsi que la compétence des auditeurs externes et leur respect des normes internationales d’audit (ISA). C’est cette interaction entre ces facteurs dans un contexte instable qui constitue la spécificité de notre étude.

La qualité de l’audit est un enjeu pour assurer la fiabilité des états financiers et un élément fondamental dans la prise de décision des parties prenantes (Pigé, 2017). Cependant, la garantie d’une qualité d’audit ne dépend pas seulement des techniques et des méthodes utilisées, mais également de plusieurs facteurs. L’engagement des auditeurs envers les normes professionnelles, la qualité de leurs compétences, ainsi que l’environnement de travail et les pressions extérieures auxquelles ils font face, interagissent pour déterminer la fiabilité des rapports d’audit. Dans ce contexte, il est crucial de comprendre comment ces différents éléments influencent la qualité de l’audit financier dans un environnement complexe que celui du Liban. Cela soulève la question suivante : Comment l’environnement de travail, les compétences des auditeurs et le respect des normes internationales d’audit influencent-ils la qualité de l’audit externe au Liban, particulièrement dans un contexte marqué par des défis économiques et politiques complexes ?

Pour répondre à cette problématique, les hypothèses suivantes ont été formulées :

Hypothèse 1 : L’environnement de travail et les pressions extérieures ont un impact sur l’intégrité des informations financières des entreprises libanaises, ce qui compromet la qualité de l’audit.

Hypothèse 2 : Dans un contexte de crise, un niveau élevé de compétence des auditeurs contribue à une amélioration de la qualité de l’audit externe dans les entreprises libanaises.

Hypothèse 3 : Dans un environnement de travail complexe, le respect des normes internationales d’audit (ISA) contribue à l’amélioration de la qualité de l’audit externe dans les entreprises libanaises.

En résumé, ces hypothèses soulignent l’importance d’une gestion rigoureuse de l’audit dans un contexte de crise économique et politique. La compétence des auditeurs et le respect des normes internationales d’audit sont des facteurs essentiels pour maintenir la qualité de l’audit. En outre, l’analyse statistique des données s’appuiera sur l’utilisation de régressions simples et multiples afin d’explorer les relations entre les variables indépendantes (telles que l’environnement de travail, les pressions extérieures, la compétence des auditeurs et le respect des normes d’audit internationales) et la variable dépendante, à savoir la qualité de l’audit externe.

Cette étude vise à analyser le rôle des auditeurs externes pour garantir la fiabilité des informations financières dans un environnement complexe et à comprendre comment l’interaction entre l’engagement des auditeurs envers les normes professionnelles, leurs compétences et l’environnement de travail affectent la qualité d’audit au Liban

L’environnement économique, politique et règlementaire libanais évolue   constamment, et les auditeurs doivent s’adapter à ces nouvelles réalités pour maintenir la qualité de leurs audits. Cette étude permet d’explorer comment ces pressions influencent la profession, et pourrait aider à formuler des recommandations pratiques en assurant la continuité de la qualité d’audit dans un contexte incertain.

En plus, en abordant la question de la qualité de l’audit sous plusieurs angles (normes, compétence, pressions externes), cette étude contribue à la recherche académique en apportant des éclairages nouveaux sur les facteurs déterminants de la qualité de l’audit. Elle permet également aux praticiens du secteur de mieux comprendre les dynamiques internes et externes affectant leur travail.

Dans la partie théorique de la recherche, une approche descriptive et analytique a été adoptée afin de définir le concept de la qualité de l’audit externe et de cerner ses déterminants. Cela a pour objectif de constituer un cadre théorique complet sur le sujet, suivi d’une étude de terrain pour recueillir les avis des auditeurs externes concernant l’importance relative des facteurs déterminants de la qualité de l’audit externe dans le contexte libanais, à travers l’analyse des résultats du questionnaire distribué aux membres de l’échantillon de recherche.

2.     Revue de littérature

Dans un environnement économique et politique instable comme celui du Liban, le rôle de l’audit externe devient d’autant plus crucial. Les crises économiques, les fluctuations monétaires et les instabilités politiques peuvent compliquer la tâche des auditeurs en affectant la qualité des rapports financiers (Jr, Glover , & Prawitt, 2019). Le respect des normes internationales d’audit (ISA) et la compétence des auditeurs jouent un rôle clé pour maintenir la rigueur et la fiabilité des audits dans ces périodes difficiles (Mautz &  (Mautz & Sharaf, 1961).

Bien que de nombreuses recherches ont été menées sur le sujet, la mesure de la qualité de l’audit demeure une problématique complexe et sans réponse définitive (Abaoub & Chabchoub, 2008) (Guy & Thomas, 2024). En effet, la qualité de l’audit est une notion multidimensionnelle qui ne peut être réduite à un seul facteur. La réalisation d’une mission d’audit se déroule dans un environnement où interviennent divers acteurs, chacun ayant des attentes et des objectifs spécifiques (Guy & Thomas, 2024).L’auditeur se trouve ainsi à devoir concilier plusieurs responsabilités : répondre aux exigences de son client, respecter les normes professionnelles et la législation en vigueur, protéger l’intérêt public et veiller à la rentabilité de son activité dans un contexte concurrentiel (Bari & Boujettou, 2023).

La particularité de ce sujet réside donc dans l’interaction entre les trois principaux facteurs suivants : le respect des normes professionnelles, l’environnement de travail et les pressions extérieures, ainsi que la compétence des auditeurs. Nous chercherons ainsi à comprendre comment ces éléments interagissent et influencent la qualité de l’audit dans un contexte complexe.

 2.1   L’audit externe dans un environnement complexe

L’audit externe est un processus indépendant d’évaluation des états financiers d’une entreprise, effectué par un auditeur externe afin de garantir la transparence, la fiabilité et la conformité des informations financières (IAASB, 2016). Les auditeurs externes ont pour rôle de certifier que les états financiers d’une entreprise reflètent fidèlement sa situation économique, ce qui est crucial pour maintenir la confiance des parties prenantes (William Messier Jr, Glover, & Prawitt, 2017).

L’environnement dans lequel évoluent les entreprises libanaises est caractérisé par une grande complexité, qui résulte de facteurs économiques, politiques, sociaux et même environnementaux. Cette complexité crée des défis majeurs pour l’audit externe, car elle influence directement la gestion des risques, la conformité réglementaire et la pérennité des entreprises. Dans ce contexte, l’audit externe doit prendre en compte non seulement les risques financiers, mais aussi des facteurs externes qui affectent sa profession. La complexité de l’environnement libanais rend l’audit externe encore plus stratégique et exige des auditeurs une grande adaptabilité (Abboud, 2021).

Des études offrent des perspectives variées sur la manière dont la qualité de l’audit est influencée par des environnements économiques et politiques instables, en mettant l’accent sur l’adaptation des pratiques d’audit, la détection des risques spécifiques et le rôle de l’audit dans la gouvernance des entreprises. L’étude de (Mallet, Théallet, & Barbu, 2010) explique comment l’auditeur externe doit ajuster sa mission d’audit en période de crise économique et financière. Dans un tel contexte, certaines diligences doivent être adaptées pour faire face à des risques amplifiés, comme ceux liés à la continuité de l’exploitation des entreprises et à la mauvaise estimation des résultats financiers.

En plus, (Abboud, 2021) met en lumière plusieurs défis auxquels les entreprises libanaises font face en matière de normes comptables, particulièrement dans le contexte de la crise économique qui frappe le pays depuis 2019. (Abboud, 2021) montre que la crise économique au Liban a rendu difficile l’application des normes comptables internationales IFRS, notamment pour les entreprises confrontées à l’hyperinflation et aux variations du taux de change. Beaucoup d’entreprises, y compris des banques, ont reçu des avis défavorables lors de leurs audits en raison de non-conformité avec ces normes.

2.2  La notion de complexité dans l’environnement libanais et son impact sur la qualité de l’audit

L’environnement économique, politique et social du Liban présente un ensemble de défis uniques qui rendent la réalisation d’audit externes assez complexe. Cette complexité résulte de l’interaction de plusieurs facteurs instables qui influencent directement la qualité des informations financières des entreprises et, par conséquent, la fiabilité des audits réalisés. L’une des dimensions les plus marquantes de la complexité au Liban réside dans l’instabilité économique, particulièrement visible par l’hyperinflation et les fluctuations du taux de change (Rizkallah, 2021). Selon (WorldBank, 2024), le Liban a connu une dévaluation rapide de sa monnaie, aggravée par la crise bancaire et les pénuries de liquidités. Cette instabilité crée une incertitude majeure pour les auditeurs, car les entreprises doivent ajuster la valeur de leurs actifs et passifs dans un contexte d’inflation galopante, ce qui complique considérablement l’évaluation précise de la situation financière des entreprises. En conséquence, l’application des normes comptables internationales, telles que l’IAS 29 qui traite de l’hyperinflation, devient essentielle, mais difficile dans un environnement aussi volatile (IFRS, 2024)

Des études comme celle de (Abboud, 2021) montrent que cette instabilité monétaire a contraint de nombreuses entreprises libanaises à ne pas respecter les normes comptables internationales, entraînant ainsi des avis d’audit défavorables. Les auditeurs doivent donc ajuster leurs méthodologies d’évaluation des risques et des performances financières, ce qui rend la qualité de l’audit plus susceptible de fluctuations externes.

Outre les défis économiques, les pressions politiques constituent un autre facteur déterminant de la complexité dans le contexte libanais. L’instabilité politique, marquée par des changements fréquents de gouvernement et une gestion défaillante des affaires publiques, crée un climat où les auditeurs peuvent être soumis à des pressions pour modifier leurs conclusions (WorldBank, 2024). Selon (Hamadi, 2020) dans des environnements politiques instables, les auditeurs sont confrontés à des risques de compromis de leur indépendance en raison de la proximité entre les dirigeants politiques et certaines entreprises. Ces pressions, qu’elles soient explicites ou implicites, affectent la capacité des auditeurs à mener des évaluations objectives, ce qui nuit à la rigueur de leurs rapports d’audit.

Les recherches de (Trompeter, Carpenter, Desai, & Jones, 2013) confirment que des environnements où les auditeurs sont soumis à des pressions externes compromettent leur objectivité, menant à des audits moins fiables. Ces pressions peuvent créer des conflits d’intérêts, particulièrement lorsque des liens commerciaux de longue date existent entre les auditeurs et les dirigeants d’entreprises. L’indépendance de l’auditeur, alors altérée, est cruciale pour garantir la qualité de l’audit, et son absence peut nuire à la fiabilité des rapports financiers.

Une autre dimension de la complexité réside dans la diversité et la contradiction entre les normes comptables locales et internationales (Hamzane, Baghar, & EL Mezouari, 2018). Le Liban, tout en étant soumis aux exigences des normes IFRS, fait face à un environnement où les régulations locales ne sont pas toujours alignées avec les standards mondiaux. Selon (Abboud, 2021), le défi auquel les auditeurs font face en matière d’application des normes internationales dans un contexte où les entreprises libanaises n’ont pas toujours les moyens ou les ressources pour suivre les standards imposés par les régulateurs mondiaux.

En effet, les normes d’audit internationalement reconnues, comme les ISA (International Standards on Auditing), jouent un rôle essentiel en garantissant que, même dans un environnement aussi perturbé, les auditeurs peuvent continuer à utiliser des méthodologies rigoureuses pour évaluer la situation des entreprises (IAASB, 2020) . Cependant, (Abboud, 2021)démontre que l’adoption de ces normes par les auditeurs libanais est souvent influencée par les contraintes locales, telles que la résistance au changement ou l’inadéquation des infrastructures de formation pour garantir leur mise en œuvre effective.

• L’impact de l’environnement de travail et les pressions extérieures

L’instabilité économique et politique a un impact sur les pratiques d’audit et sur la fiabilité des informations financières des entreprises (Chemangui, Manita, & Pigé, 2007).D’ailleurs la situation économique et politique instable au Liban crée également des risques systémiques qui affectent l’ensemble du secteur et l’économie dans son ensemble (Aita, 2024). Dans un tel environnement, l’audit externe va au-delà de la simple vérification des états financiers : il inclut une évaluation des mécanismes de gestion des risques au niveau macroéconomique, des capacités de résilience de l’entreprise face à des crises potentielles, et de l’impact des événements politiques et sociaux sur les activités économiques (Hay, Stewart, & Redmayne, 2017).

D’ailleurs, Plusieurs études, comme celle de (Trompeter, Carpenter, Desai, & Jones, 2013)ont montré que des environnements de travail favorisant l’éthique et la rigueur professionnelle tendent à produire un audit de qualité. Les chercheurs ont mis en évidence que des environnements qui encouragent ces valeurs ont tendance à produire des résultats d’audit plus fiables et rigoureux (Trompeter, Carpenter, Desai, & Jones, 2013).

L’étude insiste également sur l’influence des pressions externes, notamment les relations commerciales de longue date entre les auditeurs et leurs clients. Ces relations peuvent affecter l’objectivité des auditeurs, créant un risque de conflit d’intérêts ou de biais dans le processus d’audit, ce qui peut compromettre la qualité de l’audit. Cette dynamique est un enjeu majeur dans la profession d’audit, car elle peut remettre en question la fiabilité des conclusions et des recommandations faites par les auditeurs.

En plus, L’environnement dans lequel les auditeurs exercent leurs fonctions et les pressions externes sont des éléments déterminants qui influencent directement la qualité de l’audit. Selon (Pigé, 2017), plusieurs facteurs externes, tels que les contraintes économiques, les attentes des clients, et les conditions politiques, peuvent affecter l’indépendance des auditeurs. Ces facteurs peuvent amener les auditeurs à faire face à des dilemmes éthiques et à des compromis qui peuvent impacter la rigueur et l’objectivité de leur travail. L’étude de (Lahsini, 2023) analyse également les pressions externes et démontre comment ces dernières peuvent mener à des compromis dans l’application des normes, ce qui nuit à la qualité de l’audit

En effet, les réformes et la réglementation professionnelle jouent un rôle clé dans l’amélioration de la qualité de l’audit. Les changements réglementaires apportés après la crise financière de 2008 ont renforcé les exigences en matière de transparence et ont limité les conflits d’intérêts, contribuant ainsi à la stabilité du secteur et à l’amélioration de la qualité des audits réalisés (Lennox & Pittman, 2010). Sur la base des études mentionnées, on peut formuler l’hypothèse suivante :

Hypothèse 1 : L’environnement de travail et les pressions extérieures ont un impact sur l’intégrité des informations financières des entreprises libanaises, ce qui compromet la qualité de l’audit.

• La compétence des auditeurs externes dans un environnement complexe

L’un des éléments clés pour garantir la qualité de l’audit est la compétence des auditeurs. La théorie de l’agence, introduite par (Jensen & Meckling , 1976) soutient que les auditeurs agissent comme des agents de contrôle entre les actionnaires et les gestionnaires d’une entreprise, et qu’ils doivent être à la fois compétents et indépendants pour remplir ce rôle de manière efficace.

Par ailleurs, l’étude de (DeAngelo, 1981) a établi qu’un auditeur indépendant et compétent est plus capable à détecter les irrégularités dans les états financiers, en particulier dans des contextes économiques incertains. Lorsque l’indépendance est mise en doute (en raison de pressions politiques ou économiques), la qualité de l’audit peut être affectée, ce qui remet en cause la fiabilité des informations financières des entreprises. Dans des environnements instables, tels que le Liban, les auditeurs peuvent être confrontés à des pressions politiques pour modifier ou ignorer certaines informations financières, en particulier dans des secteurs stratégiques. L’indépendance des auditeurs devient alors primordiale pour assurer l’intégrité de leur jugement et garantir un audit objectif (Al Nawaiseh & Al Nawaiseh, 2024).

En plus l’étude de (Essaoudi & Lotfi , 2024) a révélé que la compétence des auditeurs est un facteur essentiel pour la réalisation d’audits de qualité dans des environnements de crise. En période d’instabilité économique, la compétence permet aux auditeurs d’identifier les risques spécifiques et d’appliquer des méthodes d’audit adaptées (Pierandrei, 2019). Cela inclut l’examen approfondi des risques de solvabilité et de liquidité, qui peuvent fluctuer rapidement dans un environnement économique instable comme celui du Liban.

L’étude de (Mkik & Hama, 2022) aborde également l’importance de la compétence dans l’audit en période de crise, mettant en avant que l’expertise technique permette de mieux gérer les risques associés aux audits d’entreprises en période d’instabilité économique. Cela devient d’autant plus crucial lorsque les auditeurs doivent faire face à des entreprises qui ne respectent pas toujours les normes comptables en période de turbulence économique.

Selon (Flint, 1988) les auditeurs doivent disposer des compétences pour identifier les anomalies et irrégularités susceptibles d’affecter de manière significative les états financiers des entreprises. En effet, la qualité de l’audit est liée aux connaissances requises pour mener un audit performant. Des recherches antérieures, telles que celle de (Frantz, 1999) ont révélé une corrélation positive entre les compétences des auditeurs et la qualité de l’audit. En tenant compte de ces différentes études, l’hypothèse suivante est formulée :

Hypothèse 2 : Dans un contexte de crise, un niveau élevé de compétence des auditeurs contribue à une amélioration de la qualité de l’audit externe dans les entreprises libanaises.

• L’importance du respect des normes internationales d’audit (ISA)

Un autre défi pour les auditeurs externes réside dans la conformité aux normes comptables. En effet, chaque pays peut avoir ses propres principes et exigences comptables, ce qui exige que les auditeurs aient une connaissance approfondie des règles locales tout en étant capables d’appliquer les normes internationales lorsque cela est nécessaire. Cette diversité dans les normes peut rendre l’évaluation des états financiers plus difficile et augmenter le risque d’erreurs ou de non-conformité. La capacité à vérifier la conformité de ces entreprises avec des normes internationales variées constitue donc un défi de taille pour garantir la fiabilité des états financiers.

Pour cela, les normes internationales d’audit (ISA) jouent un rôle crucial dans l’assurance de la qualité de l’audit externe en particulier dans un environnement économique instable (IAASB, 2020). Ces normes visent à garantir que les audits sont réalisés de manière cohérente et conforme aux meilleures pratiques mondiales. En période de crise, leur application stricte permet aux auditeurs de maintenir une méthodologie robuste et rigoureuse, malgré les turbulences économiques (Knechel & Salterio, 2016).

L’étude de (Pigé, 2017) souligne aussi que le respect des normes d’audit internationales garantit une évaluation précise des risques, ce qui est particulièrement important dans des environnements économiques difficiles. Selon cette étude, l’application des normes d’audit permet aux auditeurs d’adopter des méthodes adaptées aux contextes de crise, en prenant en compte les risques accrus et la nécessité de réévaluer les valeurs comptables des entreprises dans un environnement de dévaluation monétaire et d’inflation.

En effet en raison de l’impact de facteurs externes, (Abboud, 2021) montre que certaines entreprises ont été reçu des avis défavorables dans leurs rapports d’audit. Cela s’explique notamment par le non-respect des normes comptables internationales, telles que l’IAS 29, qui concerne la comptabilisation de l’hyperinflation.

Effectivement, l’IAS 29 est une norme cruciale dans la comptabilité internationale, surtout dans des environnements économiques marqués par l’hyperinflation. Elle permet de garantir que les états financiers restent pertinents, même dans des contextes où la monnaie perd rapidement de sa valeur. En obligeant les entreprises à ajuster leurs chiffres en fonction de l’inflation, elle vise à assurer une présentation plus réaliste de leur situation financière (IFRS, 2024). À la lumière de ces différentes études, l’hypothèse suivante est proposée :

Hypothèse 3 : Dans un environnement de travail complexe, le respect des normes internationales d’audit (ISA) contribue à l’amélioration de la qualité de l’audit externe dans les entreprises libanaises.

Dans le cadre des entreprises libanaises, ces trois hypothèses sont particulièrement pertinentes, étant donné le contexte économique et politique complexe du pays, marqué par des instabilités économiques, des pressions politiques et un environnement réglementaire parfois difficile. En outre, la formation des auditeurs et le respect des normes internationales peuvent varier d’un cabinet à l’autre, ce qui justifie l’exploration des liens entre compétence, respect des normes d’audit internationales et qualité de l’audit dans ce contexte.

• Les variables de la recherche 

Dans ce cadre théorique, trois variables indépendantes (l’environnement de travail et les pressions extérieures, compétence des auditeurs, et respect des normes internationales d’audit) influencent la variable dépendante, qui est la qualité de l’audit externe. Plusieurs théories dans le contexte de l’audit externe, permettent aussi de mieux appréhender ces facteurs (tableau 1).

Tableau 1 : les variables de la recherche

Source : l’auteur

3.     Méthode et outils utilisés

Dans cette section, nous détaillons la méthodologie adoptée pour mener cette étude, en exposant les méthodes de collecte des données, les outils statistiques utilisés, ainsi que les caractéristiques de l’échantillon choisi. L’objectif est de garantir la rigueur de l’analyse et d’assurer la validité des résultats obtenus.

Dans le cadre de cette recherche des analyses bivariées (régression logistique simple) et analyses multivariées (régression logistique multiple) sont les deux types d’analyses exploratoires utilisées pour expliquer les données et identifier les relations potentielles entre les variables. Nous spécifions le modèle comme suit :

Une régression simple, nous considérons l’effet d’une seule variable indépendante sur la variable dépendante… L’équation de régression simple serait : Y=β0​+β1​X+ε où :

Y représente la qualité de l’audit (la variable dépendante).

X est la variable indépendante, dans ce cas, trois variables indépendantes se trouvent (: L’environnement de travail et les pressions extérieures, compétence et indépendance des auditeurs, et respect des normes internationales d’audit).

β0​ est l’ordonnée à l’origine (constante).

β1​ est le coefficient de régression qui mesure l’effet de variable indépendante sur la qualité de l’audit.

ε est le terme d’erreur, représentant l’effet de toutes les autres variables non observées qui peuvent affecter la qualité de l’audit mais qui ne sont pas incluses dans le modèle. En utilisant cette régression simple, on peut estimer l’effet direct de chaque variable indépendante sur la qualité de l’audit.

Cette formule de régression simple est pertinente dans ce contexte car elle permet d’analyser l’impact direct d’une variable indépendante sur une variable dépendante. Dans le cadre de cette étude, Y (la qualité de l’audit) est la variable dépendante, et X (les facteurs influençant la qualité de l’audit) représente l’une des variables indépendantes comme l’environnement de travail, la compétence des auditeurs, ou le respect des normes internationales d’audit (ISA). En effet, L’environnement instable du Liban peut influencer plusieurs aspects du travail des auditeurs, ce qui en fait un terrain d’étude convenable pour tester les relations simples avant d’explorer des interactions multiples et plus complexes.

En plus L’environnement de travail, les normes internationales, et les compétences des auditeurs sont souvent interconnectés, et la régression logistique multiple permet de modéliser cette complexité. Cela permet de mieux comprendre comment chaque facteur contribue à la probabilité d’obtenir une évaluation correcte de la qualité de l’audit dans le contexte libanais. Un modèle de régression logistique multiple, vous avez une variable dépendante binaire (qualité de l’audit) et plusieurs variables indépendantes.

L’équation proposée est un modèle de régression linéaire multiple où :

Y = β0 + β1X1 + β2X2 + … + βkXk + ε

Y représente la qualité de l’audit (la variable dépendante).

X2, X2, …, Xk sont les différentes variables indépendantes qui peuvent influencer la qualité de l’audit.

β0​ est l’ordonnée à l’origine (constante).

β1, β2 …, βk sont les coefficients de régression qui mesurent l’effet de chaque variable indépendante sur la qualité de l’audit.

ε est le terme d’erreur, représentant l’effet de toutes les autres variables non observées qui peuvent affecter la qualité de l’audit mais qui ne sont pas incluses dans le modèle.

• Les caractéristiques de l’échantillon

Pour vérifier les trois hypothèses, on a choisi un groupe d’auditeurs qui appartiennent aux cabinets d’audit situés notamment au Beirut. Cette décision a été prise sur la base d’un entretien avec un responsable du LACPA qui a confirmé que la présence de divers types de cabinets d’audit se trouve dans le gouvernorat de Beyrouth. Le choix du terrain d’investigation repose sur deux principaux arguments :

• D’un part le nombre de cabinets d’audit se trouve au Beirut est suffisamment élevé pour sélectionner un échantillon représentatif de taille suffisante.
• D’autre part les auditeurs de ces cabinets montre intéressé par cette recherche.

La population de cette étude est constituée d’auditeurs externes qui sont membres du LACPA (Lebanese Association of Certified Public Accountants). Nous allons sélectionner les participants pouvant être contactés en utilisant la méthode d’échantillonnage de commodité. Selon la liste des membres de l’ordre de l’expert-comptable du Liban (LACPA), il y a 1989 comptables certifiés dont 1718 sont actuellement exercés la profession. Selon la liste des membres de la LACPA, il y avait 531 auditeurs externes exerçant à Beyrouth, avec des cabinets dans la région en 2022. La collecte des données a été réalisée via Google Forms. Sur les 531 questionnaires distribués, 151 ont été remplis et retournés.

À partir des articles publiés dans des principales revues de recherche en matière de la qualité de l’audit, le questionnaire est la méthode de collecte des données la plus utilisée dans ces études. En effet, cette méthode nous permet de mener l’étude auprès d’un grand échantillon de répondants (Talili & Swaysi, 2019) (Chemangui, Manita, & Pigé, 2007) (Bouchikhi & Laiachi, 2024).

Avant de distribuer le questionnaire. Nous allons vérifier sa validité par des experts universitaires en évaluant son contenu. Après examen, les experts ont considéré le questionnaire est valide et les questions utilisées pour mesurer les variables étaient pertinentes et fiables.

Les données concernant les informations démographiques et professionnelles de la personne interrogée sont mentionnées dans la première section du questionnaire. La deuxième section se concentre sur les perceptions des auditeurs au Liban concernant l’impact de l’environnement complexe dans le processus d’audit (cette section est consacrée à étudier les relations entre les différentes variables de l’étude).

4.     Conclusions et discussions

Nous présentons et analysons les résultats obtenus à partir de notre étude empirique sur La qualité de l’audit externe dans un environnement économique complexe : perspectives des auditeurs externes libanais. L’objectif principal est de fournir une compréhension approfondie de la manière dont le respect des normes d’audit internationales, la compétence de l’auditeur et l’environnement de travail affecte la qualité de l’audit au Liban et de déterminer si les hypothèses formulées au début de l’étude sont confirmées par les données collectées. Pour faire face au problème de l’endogénéité, nous allons aussi tester les relations de causalité. Nous avons également effectué plusieurs vérifications de robustesse pour nous assurer que nos estimateurs sont robustes.

 Ce chapitre met en évidences les différents résultats obtenus des hypothèses testées et basées sur les modèles de régression de panel utilises entre les variables indépendantes et la variable dépendante.

Nous présentons les caractéristiques des répondants et des cabinets d’audit puisque le questionnaire s’adresse aux auditeurs externes de tous profils sans critères spécifiques pris en compte. La majorité des répondants sont des hommes (72.8%). L’analyse descriptive montre que la majorité des auditeur L’analyse descriptive montre que la majorité des auditeurs sont titulaires d’une licence 55%) les titulaires d’un PhD constituent un faible pourcentage d’auditeurs externes, ce qui indique que la majorité des auditeurs commencent leur carrière après l’obtention de leur diplôme.

 L’enquête révèle également que 70.2  % des auditeurs externes ne détiennent pas de certifications professionnelles , Parmi ceux ayant une certification, 12,6 % détiennent le DIPIFR (Diploma in International Financial Reporting), 11,9 % sont certifiés US CPA (Certified Public Accountant), 3,3 % sont CMA (Certified Management Accountant), et 2 % sont certifiés CIA (Certified Internal Auditor)ce qui pourrait influencer la perception de compétence et de reconnaissance professionnelle dans le domaine étudié.

En ce qui concerne l’expérience professionnelle des participants, une majorité (57,6 %) dispose de plus de 15 ans d’expérience dans le domaine de l’audit. Ensuite 22,5 % des participants ayant entre 5 et 10 ans d’expérience, et 15,2 % possèdent entre 11 et 14 ans d’expérience. Et seulement 4,6 % des participants ont moins de 5 ans d’expérience. Ces résultats indiquent que l’échantillon est composé en grande partie de professionnels expérimentés, ce qui peut témoigner d’une expertise significative des participants dans leur domaine.

Tableau 1:Statistiques descriptives des profils d’auditeurs externes

Source : l’auteur /SPSS/2025

Selon le tableau détaillé ci -dessous, toutes les variables indépendantes montrent une corrélation significative et positive avec la qualité d’audit.

Tableau 2:Résultats de l’analyse bivariée

Source : l’auteur/SPSS/2025

Les résultats montrent que l’environnement de travail, la compétence de l’auditeur et le respect des normes d’audit internationales ont un impact significatif sur la qualité de l’audit au Liban. L’environnement de travail explique près de 50% de la variation de la qualité de l’audit, tandis que la compétence de l’auditeur et le respect des normes internationales expliquent respectivement 75,6% et 87,6% de cette variation. Les coefficients de corrélation élevés (jusqu’à 0.936) et les valeurs de R² soutiennent la forte influence de ces facteurs. En somme, ces résultats valident l’importance de ces variables pour améliorer la qualité de l’audit.

En plus, L’analyse de la régression multiple montre que 88,6 % de la variation de la qualité de l’audit est expliquée par l’environnement de travail, la compétence de l’auditeur et le respect des normes d’audit. Les résultats de l’ANOVA confirment que le modèle est globalement significatif, avec une p-value de 0.000, indiquant que les variables indépendantes ont un impact sur la qualité de l’audit. L’environnement de travail a un effet négatif sur la qualité d’audit, avec un coefficient de -0.112, ce qui signifie qu’un environnement instable a une influence remarquable sur la qualité d’audit

La compétence de l’auditeur a un effet positif significatif, chaque unité d’augmentation de la compétence entraînant une amélioration de 0.230 points de la qualité d’audit. Le respect des normes d’audit internationales est le facteur le plus influent, avec un coefficient de 0.826, indiquant qu’une meilleure respect des normes améliore considérablement la qualité des audits. L’équation de régression montre que l’effet global des variables indépendantes est positif, à l’exception de l’environnement de travail, qui a un impact négatif. En conclusion, les résultats soulignent l’importance de la compétence des auditeurs et du respect des normes pour garantir une haute qualité d’audit.

Tableau 3:Les résultats de régression multiple

Le modèle ANOVA est significative car F (3, 147) = 381.281, sig<0.05. L’équation de régression multiple qui décrit la relation entre les variables indépendantes et la qualité de l’audit est la suivante :

Cette équation permet de prédire la qualité de l’audit en fonction des valeurs des trois variables indépendantes. Elle montre que l’environnement de travail a un impact négatif, tandis que la compétence de l’auditeur et le respect des normes d’audit ont des effets positifs.

En somme, cette étude a examiné les facteurs clés influençant la qualité de l’audit externe dans le contexte libanais, en mettant la lumière sur trois éléments essentiels : l’environnement de travail, la compétence des auditeurs, et le respect des  normes internationales d’audit (ISA). Les résultats révèlent que l’environnement de travail et les pressions extérieures ont un impact sur la qualité de l’audit. Un environnement instable, marqué par des défis politiques ou économiques, rend le travail de l’auditeur plus difficile Cela met en évidence l’importance d’un environnement stable pour effectuer un audit de qualité.

La compétence des auditeurs est un autre facteur déterminant. Les auditeurs ayant une expertise technique sont mieux préparés à faire face aux défis complexes, notamment dans un contexte économique ou politique difficile. Leur compétence garantit une évaluation rigoureuse et précise des états financiers.

Le respect des normes internationales d’audit (ISA) constitue également un pilier essentiel pour améliorer la qualité de l’audit. Ces normes offrent un cadre de travail structuré permettant aux auditeurs d’appliquer des pratiques fiables, renforçant ainsi la confiance des parties prenantes dans les rapports d’audit, particulièrement dans un environnement complexe.

En résumé, la qualité de l’audit dépend de l’interaction entre ces trois facteurs : un environnement de travail adéquat, une compétence technique élevée des auditeurs et un respect rigoureux des normes internationales d’audit. Ensemble, ces éléments assurent la fiabilité d’audit financier.

Dans le contexte libanais et pour l’Ordre des Experts Comptables Libanais, les recommandations suivantes peuvent être formulées à la lumière des résultats obtenus concernant les variables influençant la qualité de l’audit :

• Améliorer les conditions de travail des auditeurs :
  Il est essentiel de créer un environnement de travail stable et sécurisé, en réduisant les pressions externes et en offrant un soutien au sein des cabinets d’audit, permettant ainsi aux auditeurs de travailler de manière indépendante.
• Renforcer la formation et la compétence des auditeurs :
  Des programmes de formation continue doivent être mis en place pour actualiser les connaissances des auditeurs, notamment dans des domaines comme l’audit en période de crise, afin de répondre aux défis d’un environnement financier complexe.
• Renforcer le respect des normes internationales d’audit (ISA) :
  Les auditeurs et les entreprises doivent s’engager à respecter les normes ISA. Des formations régulières et des mécanismes de contrôle plus stricts doivent être instaurés pour assurer la conformité.
• Promouvoir la transparence et la responsabilité dans le processus d’audit :
  Les auditeurs doivent être responsables dans leurs rapports, en veillant à signaler toute pression externe susceptible de nuire à leur indépendance, renforçant ainsi la confiance des parties prenantes.
• Adopter des mécanismes de soutien pour les auditeurs en période de crise :
  En période de crise, il est crucial de fournir un soutien supplémentaire aux auditeurs, comme des ressources humaines et des outils techniques adaptés, pour garantir la qualité d’audit dans des contextes difficiles.

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